シリーズ決算②　売掛金の残高を確認することで売上高を確定させる

シリーズ決算の２回目は売掛金です。
前回の「シリーズ決算①　資産・負債の残高を確認することで決算の精度を上げる」では資産・負債の残高が利益計算に影響することと残高を確認することの重要性についてお伝えしました。
今回は売掛金の残高を確認することから売上高を確定させることについてお伝えします。
なお、今回のコラムは掛売上がある事業者さんを想定しております。掛売上がないという事業者さんには当てはまりませんのでご了承ください。

１　売掛金が増減する要因

まず始めに売掛金が10,000円増減する主な要因を仕訳で考えてみましょう。
売上が増減する主な要因と仕訳は以下のとおりです。
教科書上は貸倒れも売掛金の増減要因に挙げられますが、実際には貸倒れはほとんど発生しないので割愛します。

(１)売上を計上
（売掛金）10,000（売上）10,000
(２)売上値引・売上割戻・返品があった　※本稿ではこれらの事例について売上勘定で処理することとします
（売上）10,000（売掛金）10,000
(３)売掛金回収
（現預金）10,000（売掛金）10,000

２　売掛金の残高が合わない要因

売掛金の残高が合わない要因を事例とともに順番に見ていきましょう。

(１)売上を計上しなかった。
入力担当者の失念や営業担当者の報告漏れなどにより売上計上が漏れたまま売掛金回収の処理がされるケースがあります。
図１は２月に１５０万円の売上があったのに計上が漏れていたため、３月の売掛金入金時に売掛金回収の処理をしたことにより、３月の売上計上額と３月末残高が合わないケースです。

(２)売上値引・売上割戻・返品の処理をしなかった
入力担当者の失念や営業担当者の報告漏れなどにより売上値引（又は割戻・返品）の処理が漏れたまま売掛金回収の処理がされることがあります。
図２は２月の150万円の売上が立ったが商品の破損等による売上値引100万円の処理が漏れ、３月に値引き後の金額50万円の入金について売掛金回収の処理をしてことで３月の売上計上額と残高が合わないケースです。

(３)売掛金回収時に他の科目で処理してしまった
科目誤りは回収時に生じやすいように思います。何の入金か分からず仮受金で処理するなどのケースが想定されます。
図３は売掛金150万円の入金について売掛金回収の処理をした際に科目誤りがあったため、売掛金の総勘定元帳に記帳されず、３月の売上計上額と残高が合わないケースです。
水色で囲った行は実際の売掛金元帳には表示されませんが、ここでは便宜上表示させています。

(４)売掛金の一部が未回収
①～③とは異なり得意先との関係によるものです。
売掛金の決済については翌月決済のものが多いですが、まれに翌々月以後の決済になるものがあります。
また、得意先のミスや資金繰り等により未回収というケースもあります。
前者の問題なら良いですが、後者の問題なら得意先に催促する必要があります。
図４は２月に計上した売掛金350万円が未回収のまま残っているため３月の売上計上額と残高が合わないケースです。

４　売上高と売掛金はリンクする

２で売掛金の残高の確認についてみてきましたが、(１)と(２)の要因で売掛金の残高がズレると売上高もズレていることになります。そのため、売上計上漏れや売上値引・割戻・返品について追加の仕訳あるいは修正の仕訳を入力することで正しい売上高を求めることができます。
こうした計上漏れは売上高の総勘定元帳の数字の確認だけでは分からないことであり、資産である売掛金の総勘定元帳の数字を確認するからこそ判明することです。
２の(３)と(４)の要因でも売掛金の残高がズレることがあり、その場合は追加の仕訳あるいは修正の仕訳を入力しても売上高は変わりませんが、売掛金の残高を確定させれば掛売上の売上高もおのずと確定するのがご理解いただけると思います。

５　残高が合わない場合には早めに対応を

私は税理士になる前は複数の会社で経理担当として勤務していたことがあり、今回ご紹介した事例は実際に経理の現場で起こりうることです。
本稿では前月にミスが１つだけ生じた、または１件の売掛金が未回収というケースをとりあげましたが、私が過去に経験したケースでは１年以上前にミスが生じていたり、過去の売掛金が未回収のままだったりしました。さらには従業員による架空売上の計上が見逃されていたケースもありました。
いずれも私が着任する前の経理担当が売掛金の残高確認をしていなかったためです。
発生した年あるいは年度に見つかれば良いですが、決算終了後に見つかれると対応が難しくなってきます。
最低でも決算のときに当年分あるいは当事業年度分の差異については確認して対応したいものです。
過去の差異については決算が終わってから対応しても良いでしょう。

５　お気軽にご相談を

私が勤務したどの会社でも売掛金の残高確認は行っておりませんでした。それだけ売掛金の残高確認はなじみのないものだと思います。しかし本稿でお伝えしたように売掛金の残高確認は非常に重要です。
本稿をご覧の皆様には決算の都度、売掛金の残高確認をしていただければと思います。
当事務所ではオンライン個別税務相談にてご相談を受け付けております。
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