シリーズ決算④ 経過勘定
坂本竜一税理士事務所シリーズ決算の４回目は経過勘定です。
第１回の「シリーズ決算① 資産・負債の残高」では資産・負債の残高が利益計算に影響することと残高確認についてお伝えしました。
今回取り上げる経過勘定は収益・費用を計上した後の残りというイメージが強いかと思いますが、残高についてはおろそかにされる傾向にあるようです。
１ 経過勘定の具体例
経過勘定とは何か？これについて定義がありますが抽象的で分かりにくいのでここでは割愛し、具体例を見ていくことにします。具体的には下記の４つです。
（１）前払費用
前払利息、前払保険料、前払家賃、前払保証料など
（２）前受収益
前受利息、前受家賃など
（３）未払費用
未払利息、未払家賃、未払給料、未払社会保険料など
（４）未収収益
未収利息、未収家賃など
２ 経過勘定の会計処理
経過勘定の決算処理について前払保険料を例に見てみましょう。
３月末決算の会社が以下の条件で資金借り入れをしたという例で考えてみます。
借入額 1,000,000円
借入日 令和６年４月１日
返済日 令和７年９月３０日
利率 年３％の単利
利払日 令和６年４月１日
①発生時に前払費用を計上する方法
令和６年４月１日 （現預金） 1,000,000 （長期借入金）1,000,000
（前払費用） 45,000 （現預金） 45,000 ※1,000,000円×３%×1.5年＝45,000円
令和７年３月３１日 （支払利息） 30,000 （前払費用） 30,000
②決算時に前払費用を計上する方法
令和６年４月１日 （現預金） 1,000,000 （長期借入金）1,000,000
（支払利息） 45,000 （現預金） 45,000
令和７年３月３１日 （前払費用） 15,000（支払利息） 15,000
①と②は同じ仕訳で支払利息の残高は30,000円、前払費用の残高は15,000円です。
３ 経過勘定の残高
引き続き前払費用を例に考えてみます。
決算時に前払費用を計上する方法をとる場合において利息10,000円、保険料15,000円、家賃10,000円の合計35,000円を前払費用として計上すると決算日の前払費用の残高は35,000円になるでしょうか？
下図は前払費用の元帳です。
当期計上額35,000円に対して残高が45,000円となっていますが、これは以前に計上した前払費用が残っていることを意味しています。
当期に振り替えが必要かもしれません。
前払費用に限らず他の経過勘定についても当期の計上額と残高が一致しているかの確認が必要です。
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